La vérification de comptabilité

Pourquoi la vérification de comptabilité ?

La procédure de vérification de comptabilité stipulée à l'article L. 13 du Livre des procédures fiscales (LPF) constitue le contrôle fiscal le plus traditionnel qui soit.

Elle s'applique à l'égard des contribuables (personnes physiques et morales), soumis à des obligations comptables qui exercent une activité professionnelle commerciale, industrielle, libérale, artisanale, agricole. Et elle concerne indifféremment les personnes physiques, exploitants individuels ou non, les personnes morales (sociétés, associations …), quelles que ce soient la nature et la taille de l'entreprise.

C'est ainsi qu'un inspecteur des Finances publiques, "vérificateur", formé spécialement pour cette mission de contrôle, est appelé en fonction de son degré de compétence, à entreprendre une vérification de comptabilité aussi bien d'une petite entreprise artisanale familiale ou d'un modeste médecin généraliste de province, que d'une banque, d'une compagnie d'assurances ou d'une multinationale (en passant par une "grande surface" commerciale, une entreprise du bâtiment, un bijoutier, un restaurant, une agence immobilière, une clinique, un cabinet d'avocats, etc …).

Les motifs de déclenchement du contrôle sont multiples et variés …

En règle générale, quelques clignotants se sont allumés à la suite de l'analyse du dossier sur lequel le fisc a jeté son dévolu. Par exemple, la constatation de déficits chroniques, de charges déduites a priori trop importantes par rapport aux chiffres d’affaires déclarés, de déclarations déposées en retard systématiquement.

Mais la vérification peut être effectuée aussi tout simplement en application de programmes nationaux décidés au niveau de Bercy, pour cibler tel ou tel secteur d'activité, "sous-vérifié" en termes statistiques ou réputé déclarer des résultats trop modestes par rapport aux profits censés être réalisés.

Enfin, ce contrôle est parfois complété par un examen contradictoire de situation fiscale personnelle (ESFP), quand, à tort ou à raison, l’inspecteur subodore que le responsable de l’entreprise a fait transiter des recettes professionnelles sur son(ses) compte(s) bancaire(s) utilisé(s) à titre privé.

Comment se déroule la vérification de comptabilité ?

Le représentant de l'administration fiscale procède à un ensemble d'examens dans les écritures comptables, en analysant de manière corrélative un maximum de pièces justificatives dont les relevés du compte bancaire utilisé à titre professionnel.

Le but de la manœuvre consiste pour l'inspecteur à confronter ses constatations matérielles avec les données chiffrées mentionnées sur les diverses déclarations souscrites par l'entreprise (en particulier évidemment, celles relatives à la TVA et à l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés).

Sous peine de nullité de la procédure, le chef d’entreprise est obligatoirement avisé par un avis de vérification de comptabilité n° 3927-SD).

L'inspecteur adresse son avis de vérification environ 15 jours avant la date prévue pour sa première intervention. Ce document précise que vous avez la possibilité de vous faire assister d'un Conseil de votre choix, ainsi que la période exacte visée par le contrôle, soit les années et/ou exercices comptables non prescrits, au titre desquels les échéances pour le dépôt des déclarations sont intervenues.

Sur ce point, ces indications particulièrement importantes peuvent être illustrées concrètement - sous réserve de quelques exceptions prévues notamment pour les exercices comptables clos en cours d'année - par les exemples suivants :

• Si l'entreprise a reçu l'avis de vérification en 2025 avant la date légale de dépôt des déclarations professionnelles au titre de 2024 : les opérations de contrôle ne portent que sur les années et (ou) exercices comptables des années 2022 et 2023.
• Si l'entreprise a reçu l'avis de vérification en 2025 après la date légale de dépôt des déclarations professionnelles : les opérations de contrôle peuvent concerner les années et (ou) exercices comptables des années 2022, 2023 … et 2024.

L'entreprise dispose de la faculté de bénéficier d'un report de la date de la première rencontre projetée par le vérificateur, à condition d’en formuler la demande par écrit. Sauf raisons impérieuses, il est conseillé en général de ne pas différer la première venue de l'inspecteur, ne serait-ce que pour ne pas donner l'impression de vouloir "jouer la montre".

Car la durée des interventions sera de toute manière reportée d'autant. Et la première entrevue se résume essentiellement, sauf circonstances exceptionnelles, à une prise de contact avec une visite des locaux, à des explications relatives aux conditions d'exercice de l'activité professionnelle et à la remise des FEC (fichiers des écritures comptables).

La vérification de comptabilité se déroule en principe sur place, soit dans les locaux de l'entreprise, au siège de la société, au cabinet du professionnel libéral, au magasin du commerçant, etc …

Cependant, sur demande également écrite, les opérations de contrôle sont susceptibles d'avoir lieu au Cabinet comptable qui gère le dossier de l’entreprise et plus rarement, au bureau de l’inspecteur.

Attention ! Depuis le 1er janvier 2024 un ajout non innocent a été apporté à l’article L. 13 du LPF, à savoir que « La vérification peut également se tenir ou se poursuivre dans tout autre lieu déterminé d'un commun accord entre le contribuable et l'administration. À défaut d'accord, l'administration peut décider de tenir ou de poursuivre la vérification dans ses locaux ».

Bercy s’est empressé d’inclure cet amendement dans sa Charte des droits et obligations du contribuable vérifié (millésime janvier 2024, page 13), en enfonçant le clou comme suit …

« De même, le service vérificateur peut prendre l’initiative de réaliser les opérations de contrôle dans un lieu différent de vos locaux. À défaut de lieu déterminé d’un commun accord, le contrôle se déroule dans les locaux de l’administration ».

En clair, l’inspecteur peut dès l’envoi de son avis de vérification, prendre lui-même l’initiative de vous inviter à venir à son bureau au lieu de se déplacer. Bien entendu, sauf si vous préférez « voyager » … ne donnez pas une suite favorable à l’offre de délocalisation proposée le cas échéant par le représentant du fisc.

Dans tous les cas et selon la propre doctrine administrative, le vérificateur a l’obligation d’instaurer le débat oral et contradictoire avec le contribuable ou son représentant. La surveillance du respect de cette exigence entre dans les priorités et compétences habituelles de l’Avocat fiscaliste.

Combien de temps peut durer le contrôle ?

L'article L. 52.-I. du LPF prévoit que la vérification sur place ne peut, sous peine de nullité des éventuels redressements, s'étendre sur une durée supérieure à trois mois lorsque le chiffre d'affaires ou le montant des recettes brutes hors TVA de l'entreprise n'excède pas actuellement, les sommes suivantes :

• 840 000 € pour les entreprises industrielles ou commerciales dont l'activité, est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place, ou de fournir le logement.
• 254 000 € pour les autres entreprises industrielles ou commerciales (prestataires de services notamment) et pour les contribuables exerçant une activité non commerciale.

Par exception à ce principe, l'expiration du délai de trois mois n'est pas opposable au fisc, en particulier dans les cas suivants :

• Pour l'instruction des observations présentées après l'achèvement des opérations de vérification. Cette hypothèse peut trouver à s'appliquer par exemple, quand le contribuable produit de nouveaux éléments en réponse à la proposition de rectification.
• Pour l'examen, en application de l'article L. 12 du LPF, des mouvements des comptes financiers utilisés à titre privé et professionnel. Cette situation précise est réservée aux personnes physiques qui commettent l'erreur de ne pas détenir un compte à usage exclusivement professionnel. En d'autres termes, si un compte bancaire mixte au nom du contribuable est découvert lors d'un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle (ESFP) - effectué en complément de la vérification de comptabilité de l'activité professionnelle -, l’inspecteur n’est plus lié par un quelconque délai et il peut revenir au siège de l’entreprise pour analyser les mouvements de ce compte, utilisé aussi bien à titre professionnel que personnel.
• En cas de graves irrégularités privant de valeur probante la comptabilité. Le vérificateur dispose donc de plus de temps pour procéder à ses investigations. Et il va surtout pouvoir, en tout état de cause, rejeter la comptabilité en vue de reconstituer les chiffres d'affaires de l'entreprise pour aboutir à des rehaussements souvent importants par rapport aux résultats déclarés ! Ces cas de figure se rencontrent fréquemment à l'occasion des contrôles des bars-cafés-tabacs, restaurants et hôtels, des commerces du textile, de téléphonie mobile, des entreprises de transport … Face à ces situations, l'Expert-comptable et l'Avocat fiscaliste ont donc tout intérêt, si possible avant le stade de la proposition de rectification, à collaborer étroitement pour vérifier que les reproches relatifs à la tenue de la comptabilité présentée se rapportent véritablement à de "graves irrégularités".
• Pour le contrôle de l'année ou de l'exercice au cours duquel l'entreprise s'est vu dresser un procès-verbal de flagrance fiscale, dans les conditions prévues à l'article L. 16-0 BA. du LPF.

Afin de précéder certaines interrogations bien légitimes en ce qui concerne la durée des interventions sur place, cela ne signifie pas que le vérificateur vient chaque jour ouvré de la semaine. Et cela parce qu’il doit mener de pair d'autres vérifications de comptabilité, en ayant le souci constant d'être le plus performant possible en termes de résultats par rapport à l'ampleur de ses investigations.

En définitive, l'Agent des Finances publiques, en accord avec le contribuable et son Conseil quant aux jours et horaires suivant la première intervention, en fonction aussi de son tempérament et de ses disponibilités, espace ses visites ou bloque un calendrier sur plusieurs jours (voire sur deux ou trois semaines pour le contrôle d'une grande entreprise).

Comment surveiller l’achèvement du contrôle ?

À l'issue des interventions sur place, le vérificateur est amené, dans le prolongement logique et obligatoire du débat oral et contradictoire, à jouer encore la carte de la transparence avec le contribuable.

Lors de la réunion de synthèse, en présence bien entendu de l'Expert-comptable et/ou de l'Avocat fiscaliste, l'inspecteur doit exposer clairement de manière détaillée l'ensemble des motifs de fait et de droit fondant les rectifications et les sanctions fiscales envisagées.

Cette dernière étape apparaît tout à fait fondamentale puisqu'elle permet au chef d’entreprise de faire valoir encore des arguments pour dissuader le vérificateur de procéder à des rehaussements sur certains points. Par exemple, lors de cette concertation, l'Expert-comptable peut en profiter pour expliquer ou "réexpliquer" une écriture comptable, pour produire des pièces justificatives relatives à certaines charges déduites, non présentées en temps utile …

Corrélativement, l'Avocat fiscaliste intervient aussi tout en veillant à ne pas brusquer les évènements juste avant la proposition de rectification.

Grâce à son expérience de la négociation avec les représentants de l'administration fiscale, il essaie d'éviter à minima l'application de la majoration de 40% pour manquement délibéré visée à l'article 1729 a. du Code général des Impôts (CGI). Car le fisc a tendance, sous couvert de réprimer la fraude, à recourir assez souvent à cette sanction lourde de conséquences financières.

Or, si des négligences ont été commises dans la tenue de la comptabilité, celles-ci ne sont pas automatiquement assimilables à de "graves irrégularités" susceptibles d'entraîner cette majoration sévère. En toute hypothèse, conformément à la jurisprudence constante en la matière, l'inspecteur est tenu de démontrer leur caractère intentionnel, critère essentiel pour justifier valablement l'application de cette sanction fiscale.

Par la suite, à la réception de la proposition de rectification, le principal objectif de l'Avocat fiscaliste consiste à obtenir une atténuation significative des rappels d'impôts notifiés. Son approche pragmatique s'avère indispensable pour la mise en forme d'une réponse convaincante, étayée d'un maximum de justifications pertinentes.

Si le vérificateur entend confirmer (dans sa réponse aux observations du contribuable n° 3926-SD) l'ensemble des rectifications, sans tenir compte des éléments probants apportés par vos soins et/ou par votre Conseil, il reste heureusement des voies de recours si lesdites rectifications ont été notifiées selon la procédure contradictoire.

Soit d’abord une demande d’entrevue auprès du supérieur hiérarchique de l’inspecteur, puis éventuellement auprès de l'Interlocuteur départemental. Enfin, dans la plupart des cas, vous avez la faculté de porter le litige devant la Commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d’affaires.

Ces recours doivent être sollicités impérativement dans le délai de 30 jours suivant celui de la réception de la réponse aux observations du contribuable.

À ce stade, le rôle de l'Avocat en Droit fiscal devient évidemment de plus en plus primordial pour renverser le rapport de forces en votre faveur. Et si jamais la position du fisc n’est toujours pas modifiée à l’issue de ces recours, ce professionnel poursuit sa mission en déposant une réclamation contentieuse après la mise en recouvrement des rappels d’impôts.

Pour sa part, Avocats Picovschi qui a acquis depuis 1988 une très longue expérience dans la gestion du déroulement des procédures fiscales se tient prêt à mettre tout en œuvre afin de défendre âprement vos intérêts, jusque devant les Tribunaux s’il le faut.